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  自用車輛報廢是按銷售貨物適用稅率或征收率征增值稅,還是按銷售自用固定資產(即銷售二手車)適用減征增值稅規定,相信大家很容易混淆。且看筆者以案說理:為什麽從增值稅角度看,“報廢車輛≠銷售二手車”!
 
  案例
 
  某事業單位2017年10月19日報廢一輛自用轎車,報廢汽車回收企業按照金屬含量折算收購價格為350元,要求該事業單位提供發票。該事業單位到辦各服務大廳申請代開增值稅普通發票。圍繞著如何繳納增值稅,筆者周圍的同事觀點不一。
 
  觀點一:適用小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產(即銷售二手車)政策
 
  【理由】該事業單位未在國稅辦理稅務登記,且並非一般納稅人,沒抵扣也不能抵扣進項稅額,應適用小規模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產,減按2%征收率征收增值稅。即:
 
  350÷(1+3%)×2%=6.8元。
 
  【依據】《財政部國家稅務總局關於部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號部分條款作廢)規定:小規模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產,減按2%征收率征收增值稅。
 
  觀點二:適用小規模納稅人銷售貨物政策
 
  筆者讚同此觀點。該項業務並不是銷售二手車。
 
  【理由】現行《二手車流通管理法》對二手車的定義:是指辦理完注冊登記手續到達國家製度報廢標準之前進行交易並轉移所有權的汽車(包括三輪汽車、低速載貨車,即原農用車)、掛車和摩托車。同時規定二手車所有人也可不通過經銷企業、拍賣企業和經紀機構將車輛直接出售給買方(即直接交易),但應當在二手車交易市場進行。簡單總結為二手車交易對象是按規定還能流通使用的車輛,但必須轉移產權(即按規定到車管所辦理轉移登記)。銷售方可選擇購買方自由交易。
 
  現行《報廢汽車回收管理辦法》對報廢汽車(包括摩托車、農用運輸車,下同)的定義:是指達到國家報廢標準,或者雖未達到國家報廢標準,但發動機或者底盤嚴重損壞,經檢驗不符合國家機動車運行安全技術條件或者國家機動車汙染物排放標準的機動車。報廢車輛回收實行特種行業管理,未經許可,任何單位和個人不得從事報廢汽車回收活動。報廢汽車應向公安機關辦理機動車報廢手續。報廢汽車的收購價格,按照金屬含量折算,參照廢舊金屬市場價格計價。簡單總結為報廢車輛不能自由選擇購買方,須報批後賣給專門的回收企業拆解,車輛不能再流通使用。收購價格是按金屬含量計價,也就是俗稱的“賣破爛兒”。
 
  綜上所述,“報廢車輛≠銷售二手車”,故按現行《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定,該事業單位應按照銷售額和征收率計算增值稅。即:350÷(1+3%)×3%=10.19元。
 
  也許有人會問,該事業單位按次銷售額隻有350元,為啥不能享受按次銷售額不超過500元免征增值稅的優惠政策呢?因為此起征點僅適用於個人(即個體工商戶和其他個人),而對於其他個人(也就是自然人)銷售自己使用過的物品,即使超過起征點,也是免征增值稅的。同時對於已辦理登記的小規模納稅人,按月或按季全部應稅銷售額(含處置報廢車輛銷售額)如果未超過小微企業標準的,仍可享受小微企業免征增值稅的優惠政策。而一般納稅人處置報廢車輛必須按適用稅率征收增值稅,並可按規定開具增值稅專用發票。因為不屬於銷售二手車輛,自然不得享受銷售自己使用過的固定資產按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的優惠政策。
 
  【依據】
 
  1、《二手車流通管理辦法》(商務部、公安部、工商總局、稅務總局令〔2005〕第2號條款作廢)
 
  第二條 在中華人民共和國境內從事二手車經營活動或者與二手車相關的活動,適用本辦法。本辦法所稱二手車,是指從辦理完注冊登記手續到達到國家強製報廢標準之前進行交易並轉移所有權的汽車(包括三輪汽車、低速載貨汽車,即原農用運輸車,下同)、掛車和摩托車。
 
  第六條 二手車直接交易是指二手車所有人不通過經銷企業、拍賣企業和經紀機構將車輛直接出售給買方的交易行為。二手車直接交易應當在二手車交易市場進行。
 
  2、《報廢汽車回收管理辦法》(國務院令第307號)
 
  第二條 本辦法所稱報廢汽車(包括摩托車、農用運輸車,下同),是指達到國家報廢標準,或者雖未達到國家報廢標準,但發動機或者底盤嚴重損壞,經檢驗不符合國家機動車運行安全技術條件或者國家機動車汙染物排放標準的機動車。
 
  第六條 國家對報廢汽車回收業實行特種行業管理,對報廢汽車回收企業實行資格認定製度。除取得報廢汽車回收企業資格認定的外,任何單位和個人不得從事報廢汽車回收活動。
 
  第十條 報廢汽車擁有單位或者個人應當及時向公安機關辦理機動車報廢手續。公安機關應當於受理當日,向報廢汽車擁有單位或者個人出具《機動車報廢證明》,並告知其將報廢汽車交售給報廢汽車回收企業。
 
  第十四條 報廢汽車回收企業必須拆解回收的報廢汽車;其中,回收的報廢營運客車,應當在公安機關的監督下解體。拆解的“五大總成”應當作為廢金屬,交售給鋼鐵企業作為冶煉原料;拆解的其他零配件能夠繼續使用的,可以出售,但必須標明“報廢汽車回用件”。
 
  第十九條 報廢汽車的收購價格,按照金屬含量折算,參照廢舊金屬市場價格計價。
 
  3、《中華人民共和國增值稅暫行條例》
 
  第十一條 小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務,實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法,並不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式:應納稅額=銷售額×征收率
 
  小規模納稅人的標準由國務院財政、稅務主管部門規定。
 
  第十二條 小規模納稅人增值稅征收率為3%.
 
  第十五條 下列項目免征增值稅:
 
  (七)銷售的自己使用過的物品。
 
  4、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》
 
  第九條 條例第一條所稱單位,是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人,是指個體工商戶和其他個人。
 
  第三十五條 條例第十五條規定的部分免稅項目的範圍,限定如下:
 
  (三)第一款第(七)項所稱自己使用過的物品,是指其他個人自己使用過的物品。
 
  第三十七條 增值稅起征點的適用範圍限於個人。
 
  增值稅起征點的幅度規定如下:
 
  (三)按次納稅的,為每次(日)銷售額150-200元。
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